Интервью

Вера Кирьяк, эксперт  АНО «Центр правовой поддержки агробизнеса»: Налогообложение при реализации семян: особенности правоприменения

от Лилия Олисевич 06.07.2023 0 comments

В редакцию журнала «Аграрий Плюс. Опыт. Инвестиции. Технологии» обратился сельхозтоваропроизводитель из Волгоградской области с вопросом: почему для хозяйств, имеющих статус семеноводческих, требования к налогообложению такие же, как и для обычных продавцов – дилеров зарубежных компаний – в 20 % НДС. Мы обратились за разъяснениями к эксперту.

– Вера Мирчевна, расскажите, пожалуйста, какая ставка НДС  применяется при продаже семян – 20 % или 10 %? От чего это зависит?

– В настоящее время проблема налоговых ставок НДС для операций по реализации семян активно обсуждается заинтересованными субъектами хозяйственной деятельности в связи с существенным изменением правоприменительной практики.

По данному вопросу имеется письмо Федеральной налоговой службы от 23.03.2023 № СД-17-3/60@, в котором даны следующие разъяснения.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 % при реализации продовольственных товаров, в том числе зерен и маслосемян.

Перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии  с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД), при ввозе и реализации которых применяется ставка НДС 10 %, утверждены Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908 (далее – Постановление № 908).

С 1 апреля 2019 г. Постановление № 908 было дополнено примечанием, согласно которому ставка НДС 10 % при ввозе товаров (в частности, зерна и маслосемян) применяется исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых и кормовых целях. Для реализации товаров внутри России подобное примечание в Постановлении Правительства не содержится.

Однако арбитражные суды при рассмотрении дела № А52-2712/2021 пришли к выводу, что реализация внутри России зерен и маслосемян, предназначенных для посева, должна также облагаться НДС по ставке 20 %, так как применение перечней кодов при ввозе и реализации не должно различаться (Определением Верховного Суда Российской Федерации от 17.06.2022 № 307-ЭС22-8901 отказано в передаче данного дела для рассмотрения в Судебной коллегии).

Минфин России в письме от 13.01.2023 № 03-07-07/2018 разъяснил, что при реализации семян для посева следует руководствоваться указанным определением Верховного Суда.

При этом в письме Минсельхоза России от 16.02.2023 N АР-19-23/3292 в ответ на запрос ФНС России указано на то, что семена подсолнечника и кукурузы, предназначенные для посева в целях выращивания пищевой продукции, являются товарами, предназначенными для пищевых и кормовых целей. В связи с этим целесообразно сохранить применение 10-% ставки при реализации семян для посева.

По мнению ФНС РФ, установление ставки НДС 10 % при реализации семян для посева возможно путем внесения изменений в Постановление № 908, что означает необходимость применять ставку НДС в размере 20 %.

Исходя из решения судебных инстанций реализация семян внутри России семеноводческими предприятиями и ввоз семян из-за границы зарубежными компаниями облагается налогом на добавленную стоимость по одинаковой ставке – 20 %.

Таким образом, в настоящее время применение семеноводческим хозяйством пониженной ставки НДС 10 % по операциям реализации семян для посева сопряжено с высоким риском спора с налоговым органом.

При этом ошибочное применение налоговой ставки 10 % вместо ставки 20 % будет  квалифицировано как неправомерное применение организацией-налогоплательщиком льготы, что влечет неправильное исчисление налога и может явиться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога в размере 20 % от неуплаченной суммы, повлечет уплату недоимки и соответствующих пеней.

Налогоплательщик имеет возможность самостоятельно внести изменения в поданную налоговую декларацию и уточнить свои налоговые обязательства.

Если в результате внесения изменений в налоговую декларацию потребуется доплатить налог, то в этом случае осуществить такую доплату необходимо перед подачей уточненной налоговой декларации, а также уплатить в бюджет соответствующую сумму пеней (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ), что позволит налогоплательщику избежать ответственности по ст. 122 НК РФ.

Следует отметить, что в случае привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышеуказанной ситуации налогоплательщик имеет высокие шансы на существенное снижение штрафа по ст. 122 НК РФ, так как сложившаяся ранее практика применения льготной ставки НДС в отношении реализации семян коренным образом была изменена в 2022 г. судебными актами по делу № А52-2712/2021.